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财政部


事业单位奖金税暂行规定实施细则
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知废止


第一条 根据《事业单位奖金税暂行规定》（以下简称《暂行规定》）第十一条制定本实施细则。
第二条 凡从事教育、卫生、计划生育、科学研究、文化、文物、艺术、体育、新闻、出版、通讯、广播、电视、农业、林业、水利、气象、海洋、水产、畜牧、地质勘探、地震、测绘、规划、设计、商品检验、物资储备、社会福利、环境保护、环境卫生、公路养护、园林绿化、市政
建设、房地产管理的事业单位以及其他事业单位均属缴纳事业单位奖金税的范围。
国营企业所属事业单位（不包括由国家核拨经费按事业单位进行工资改革的事业单位），国家不核拨经费的集体所有制事业单位，不属缴纳事业单位奖金税的范围。
军队系统所属事业单位奖金税参照《暂行规定》执行。
第三条 凡在银行单独开设帐户的事业单位，为奖金税的纳税义务人。
第四条 事业单位发放的奖金，包括从各种奖金渠道发放的各种奖金和实物奖励，以及超过国家规定标准多发的各种奖金性质的工资、津贴、补贴、酬金（含收入分成）等。
按国家规定经批准发放的各种津贴以及副食品补贴、价格补贴等；不计征奖金税。
第五条 纳税人违反财务制度规定，将奖金［包括奖金性质的工资、津贴、补贴、酬金（含收入分成）、实物奖励等］在费用和其他专用基金中列支的，除按违反财经纪律处理外，并应计入奖金总额征收奖金税。
第六条 《暂行规定》第二、三条所称“增发工资”，是指事业单位经上级主管部门和财政部门批准，按照国家和省、自治区、直辖市规定的工资标准和核定增资指标进行工资改革所增发的工资，这次增发的工资，不计入奖金总额。
《暂行规定》第二条，实行企业化管理的事业单位，这次自费工资改革，其自费负担的范围应包括离退休人员按照国家有关规定、标准，应增发的工资或补贴额在内。
第七条 《暂行规定》第三条所称“部分自费进行工资改革的事业单位”，是指按照国家和省、自治区、直辖市规定的工资标准和核定的增资指标进行工资改革，自费负担30％以上的事业单位。
第八条 《暂行规定》第四条所称“核定限额”，是指完全用国家核拨经费进行工资改革的事业单位，免税奖金限额的标准，按全年发放奖金总额人均不超过一个月基本工资金额，中央所属事业单位的免税奖金限额由财政部核定批准；省级（含省）以下所属事业单位的免税奖金限额由
各省、自治区、直辖市人民政府核定批准。发放奖金超过核定免税限额的部分，按规定征收奖金税。
第九条 《暂行规定》第五条所规定的“由各该事业单位的上级主管部门送同级财政部门核定”，是指《暂行规定》第二条、第三条、第四条所列举的事业单位的具体适用的批准权限。中央所属事业单位由财政部核定，省级（含省）以下事业单位由省、自治区、直辖市财政厅（局）核
定。核批文件应抄送当地税务机关，当地税务机关据此对事业单位的奖金税进行征收和管理。
第十条 《暂行规定》第二、三、四条所称超过规定免税限额，“比照国营企业奖金税适用税率征收奖金税”，是指事业单位奖金税征收一律比照国营企业，按超额累进税率征收。全年发放奖金总额超过规定免税限额一个月基本工资以内的部分，税率为30％；全年发放奖金总额超过
规定免税限额一个月以上至二个月基本工资的部分，税率为100％；全年发放奖金总额超过规定免税限额二个月基本工资以下的部分，税率为300％。
第十一条 奖金税征收的计算公式如下：
应纳奖 全年发放 适用 速算扣 月基本工
＝ × － ×
金税额 奖金总额 税率 除系数 资总额
全年发放奖金总额相 全年发放奖金总额
＝————————
当于基本工资月数 月基本工资总额
第十二条 事业单位在年度内发放的各种奖金总额达到免税奖金限额后，再继续发放奖金时。每发放一次，都要先行完税，后发奖金。即依照规定由纳税人向当地税务机关填报纳税申报表，税务机关在审查核实并填发纳税缴款书，限期将税款在当地入库后再发奖金。具体缴纳期限，由
当地税务机关确定。
纳税人年度内按次缴纳奖金税的计算公式如下：
一、年度内累计发放奖金占月基本工资月数的计算：
年度内累计发放的基本工资总额
1．月平均基本工资＝——————————————
当月月份
2．年度内累计发放奖金相 年度内累计发放的奖金总额
＝————————————
当于月基本工资月数 月平均基本工资



二、应纳奖金税的计算：
年度内每次应纳奖金税额＝年度内累计发放的奖金总额×适用税率－速算扣除系数×月基本工资总额－累计已缴纳的奖金税额
第十三条 纳税人拖欠税款、罚款和滞纳金、经催缴无效的，税务机关可以通知其开户银行扣缴入库。
第十四条 事业单位奖金税的其他征收管理事项，包括纳税申报，纳税检查，违章处理，复议起诉等，均比照《国营企业奖金税暂行规定》和《国营企业奖金税暂行规定施行细则》的有关规定办理。
第十五条 本实施细则的解释权，属于财政部。
第十六条 本实施细则，从《暂行规定》施行之日起执行。



1985年11月15日
　　　　　　　　快递服务合同纠纷被告主体资格的确定
　　　　　　　　　　　——重庆江津法院判决彭夏诉游敏快递服务合同纠纷案


裁判要旨

寄件人邮寄快件，快递被特许经营者有经营许可资格，且对运单进行签章的，发生纠纷时，寄件人可以快递公司总部和快递被特许经营者为共同被告，要求双方承担连带责任。

案情

天意快递服务部是被告游敏的姐姐于2008年开办的个体经营户，对外以其加盟的网络“中通速递”名义开展快递服务业务，游敏是该服务部的工作人员。2010年12月10日，彭夏与游敏联系称有包裹需要快递，游敏通知其他工作人员为彭夏办理，填写了中通速递手续，收取了服务费10元，没有办理保价，彭夏包裹内装手机一部。过后，经双方查实，该快递包裹丢失。

2010年3月31日，被告游敏以天意快递服务部的名义与重庆信雅达快递服务有限公司签订了网络加盟合同书。2011年2月25日，以游敏为负责人的重庆信雅达快递服务有限公司江津营业部成立，对外仍以其加盟的网络“中通速递”名义开展快递服务业务。

2011年4月1日，原告彭夏曾以重庆市中通速递江津区分公司为被告向法院起诉过，经查明，被告公司没有注册登记，被告主体错误，遂裁定驳回了原告的起诉。同年7月28日，原告彭夏以游敏为被告向法院起诉，要求被告赔偿手机价款3000元和服务费10元。

裁判

重庆市江津区人民法院经审理认为，被告游敏于2010年12月10日成为天意快递服务部的工作人员，以“中通速递”名义承接原告的快递服务业务。快递运单是邮寄合同的凭证，从法理上讲，原告彭夏是与中通速递签订的邮寄服务合同，天意快递服务部是中通速递的授权经营者，被告游敏的行为非个人行为，原告彭夏与被告游敏之间不存在快递服务合同关系，遂依法判决驳回原告彭夏的诉讼请求。

判决后，原告未上诉，现判决已生效。

评析

近年来，快递业如雨后春笋般发展，而特许加盟以其成本和风险优势已经成为民营快递企业销售物流服务的主要运营模式。快递特许加盟关系包括特许总部、被特许加盟公司、次加盟商及承包人等主体，由于快递运营网络复杂，在发生寄递物品丢失时，消费者往往因无法确定合同主体而出现起诉被告错误。

1.快递服务合同主体的认定

快递公司提供快递服务通常提供的是快递运单，该运单是快递服务合同，且是格式合同，是约定寄件人与邮寄人权利义务关系的民事协议。合同法第九条规定：“当事人订立合同，应当具有相应的民事权利能力和民事行为能力。当事人依法可以委托代理人订立合同。”而邮政法第五十二条规定，申请快递业务经营许可，应当具备的条件之一是符合企业法人条件。由此可以看出，个人不得独立对外经营快递业务，快递企业对外签订快递服务合同应以自己的名义或委托他人代为订立合同。本案中，快递单是“中通速递”总公司的格式合同，详情单背面约定了双方的权利义务，且运输服务线路也是“中通速递”的网络。虽然被告游敏在快递详情单上签字，但现行法律禁止个人独立经营快递业务，且游敏是以天意快递服务部对外承接业务，而天意快递服务部又是中通速递的授权经营者，不管是从签订合同的表征还是从合同履行的内容来讲，彭夏实质上都是与中通速递总公司签订的快递服务合同。

2.快递服务合同纠纷责任主体的认定

就法律关系而言，快递特许总部与被特许经营者是相互独立的民事主体，双方内部订立的加盟合作协议是取得法律联系的基础，共同对寄件人提供邮寄服务。目前在快递业经营中，寄件人一般是在快递被特许经营者处寄递物品，在快件发生丢失时，需区分两种情形分析快递特许总部和被特许经营者的外部责任：（1）寄件人付款时没有向快递被特许经营者索要发票，快递总部的运单上也没有快递被特许经营者的签章，依交易习惯，寄件人是与快递被特许经营者签订了寄递合同，但依法律分析，寄件人是与快递特许总部签订了快递服务合同。快递特许总部从法律上应对寄件人负全责，承担责任后，可以根据其与快递被特许经营者签订的内部加盟合作协议行使追偿权。（2）寄件人付款时被特许经营者出具了发票，且快递运单上有快递被特许经营者的签章，这样寄件人和两个主体签订了合同关系，获利主体和运输主体明确。寄件人可以快递特许总部和快递被特许经营者为共同被告，由双方承担连带责任。

本案中，天意快递服务部与中通速递公司签署了加盟合作协议，明确了各自对外承接快递业务的权利义务，且进行了工商登记，有经营许可证和营业执照，其工作人员在彭夏填写的“中通速递”运单上签字确认并出具发票，彭夏可以双方为共同被告起诉，要求双方承担连带责任。

本案案号：（2011）津法民初字第4958号

案例编写人 重庆市江津区人民法院 李亮 蔚琼琼