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国家税务总局


国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知

国税函[2005]449号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：
近日，总局下发了《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号，以下简称《纳税评估办法》），对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范，其中明确了外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作，现就有关问题通知如下：
一、基本要求
1998年以来，为加强涉外企业所得税管理，各级税务机关先后推行了较为规范的汇算清缴、审核评税和涉外税务审计等办法，同时对跨区域经营涉外企业试行了联合税务审计办法。多年的实践证明，上述办法是加强税源管理的有效手段。随着税收管理信息化水平的不断提高，涉外企业所得税的管理的需要形成一个信息共享、运转有序、相互促进的工作机制，通过整合管理资源形成管理合力，进一步提高工作效率。因此，各地要以推广纳税评估为契机，有机融合上述管理办法，在纳税评估中既发挥好各自优势，又避免出现相互掣肘、重复工作的现象。
（一）将审核评税工作纳入规范的纳税评估工作之中。《纳税评估办法》是针对近年来税源管理中出现的薄弱环节，在总结涉外企业审核评税工作的基础上建立的更为规范的工作流程和更为科学的分析指标体系，对申报资料进行深层次分析也提出了更高要求。因此，纳税评估也是对审核评税工作的拓展，各地应把审核评税工作纳入到纳税评估工作之中。
（二）将涉外企业所得税汇算清缴与纳税评估的部分环节结合进行。涉外企业所得税汇算清缴工作，既包括企业填写年度申报表并按时缴纳税款的事项，也包括税务机关对企业年度申报表及有关资料进行一般性审核并办结税款多退少补的事项。因此，汇算清缴工作中的一般性审核与纳税评估的初评和案头分析有相同的要求，两者应该结合开展。
（三）将涉外税务审计作为纳税评估的重要手段。《涉外税务审计规程》（以下简称《审计规程》）体现了现代的审计技术和科学的工作流程，是税务机关对涉外企业实施日常检查和提供优质服务的有力手段，各地要继续发挥好涉外税务审计的作用，做好《审计规程》的推行工作。在涉外企业所得税纳税评估中，为提高对纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量判断的能力，无论是案头分析还是实地调查核实环节都应运用现代审计技术，将纳税评估与涉外税务审计有机结合起来。
（四）对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责。大型涉外企业特别是跨区域经营企业的组织结构和生产经营较为复杂，对其实施纳税评估应运用更为规范的技术手段，也需要更高层级税务机关的协调和处理。各地可以按照《纳税评估办法》第三条的要求，对大型涉外企业所得税的纳税评估，在基层税务机关实施初评的基础上，需要进行案头分析和实地调查核实的，由更高层级税务机关的国际（涉外）税务管理部门组织实施。
二、具体工作
涉外企业所得税管理政策性较强，涉及面较广，工作环节较多，既要开展一年一度的汇算清缴，又要利用《审计规程》实施日常检查，因此，要在将上述工作有机结合的基础上，做好纳税评估有关环节工作。
（一）纳税评估初评。初评是指对涉外企业所得税汇算清缴申报资料的准确性进行一般性审核的过程。这一阶段要在确保申报表逻辑关系准确性的基础上，注重收集整理纳税人各方面申报信息，并为形成基础数据提供素材。各地应在5月底以前，对所有参加汇算清缴的涉外企业的申报资料逐一进行初步评核，并注重审核以下几个方面内容：
1.各项申报资料是否完整、齐全，申报数字与纳税数字是否一致。
2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整；适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。
3.纳税申报附属资料，如报批手续等是否真实、准确、合法。
4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因，收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。
（二）纳税评估案头分析。案头分析是指利用涉外企业所得税评估分析指标及其使用方法审核汇算清缴申报资料的合理性的过程。这一阶段要求结合日常管理中掌握的涉税信息对纳税人的当期申报纳税情况进行评价，发现疑点问题，确立实地调查核实项目；可以在汇算清缴期间进行也可以在汇算清缴工作结束以后开展，具体要求如下：
1.审核的主要对象。重点对以下企业进行审核：大型涉外企业，亏损企业，免税企业，减税企业，零申报企业，税负率偏低企业，跨区域经营企业，利润率偏低企业以及有关联交易的企业。
2.审核的方法。应充分运用《纳税评估办法》中的通用分析指标和涉外企业所得税分析指标及其使用方法，同时可利用《审计规程》中的分析性复核方法对相关指标进行趋势、比率和比较分析，寻找可能存在问题的领域，为约谈和实地调查核实提供线索，以确立实地调查核实项目。
（三）纳税评估实地调查核实。实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题，对纳税人的申报资料的真实性实施现场审核的过程。实地调查核实应在汇算清缴工作结束以后实施。对财务会计制度相对健全、经营规模较大的涉外企业应运用《审计规程》中现场审计的相关技术和要求，以提高调查核实的科技含量。同时，对跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的涉外企业的纳税评估，需要实施实地调查核实的，应按照总局下发的《涉外企业联合税务审计暂行办法》的要求进行。
（四）纳税评估案件移送。对于按照《纳税评估办法》要求需要移送税务稽查部门和国际税收管理部门处理的税收违法和避税行为，各地应做好纳税评估工作底稿、数据资料等信息的移送工作。总局将在总结各地经验的基础上，形成案件移送的具体工作程序。对于在纳税评估实地调查核实前已发现企业避税疑点的，各级国际税收管理部门可以在纳税评估调查核实阶段一并开展反避税调查工作。
三、措施保障
纳税评估是强化税源管理、降低税收风险、优化纳税服务的重要措施，各地必须把纳税评估作为加强涉外企业所得税管理的重要手段，切实提高工作质量。
（一）加强领导，明确职责。按照纳税评估管理办法规定，各级税务机关的国际（涉外）税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。因此，各级税务机关必须加强对涉外企业所得税纳税评估工作的领导，各级国际（涉外）税收管理部门应该采取切实措施，履行好上述职责。
（二）积极试点，完善指标。纳税评估管理办法附属的涉外企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法，是在总结部分省市经验的基础上提炼而成的。鉴于各地涉外企业在注册类型、经营规模、行业特点和财务管理等方面存有差异，指标的科学性和合理性还需要更大规模的实践来验证。因此，各地应在充分运用已有指标体系的基础上，注重收集并及时向总局反映实际操作中发现的问题，为建立与完善更加科学和合理的指标体系提供决策依据，总局将在总结各地经验的基础上制定涉外企业所得税纳税评估具体办法。
（三）强化考核，提高绩效。各地应在每年年底前，将涉外企业所得税纳税评估工作形成书面总结（包括基本情况、存在的问题及解决问题的意见和建议）、填写《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》（见附件），并上报国家税务总局（国际税务司），总局将对各地工作予以考核通报。同时，各地要建立层层考核的工作机制，把纳税评估工作作为年度工作考核的主要内容。

附件：《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》

国家税务总局
二○○五年五月十七日

附件

《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》

上报单位名称： 所属年度：年 单位：户、万元


项

目
户

数
调整应纳税所得额
调整应纳所得税额
实际入库金额

调增
调减
净增（减）
调增
调减
净增（减）
税款
滞纳金
合计

汇算清缴户数
——
——
——
——
——
——
——
——

纳税

评估

情况
初 评

案头分析

实地调查核实

合 计

移

送

情

况
移送稽查部门
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——
——
——
——
——
——

移送反避税部门
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——
——
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合计移送
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说明：此表随同涉外企业所得税纳税评估年度工作总结一并上报，在报送纸质的同时上报电子文档（用EXCEL工具制作）；
调减栏用负数表示，净增（减）栏为净减时用负数表示；
如初评与案头分析一并进行的，相关数据可以合并填写在案头分析栏。
学术期刊版面费：在合理性与违法性之间？
刘长秋
（200020 上海社会科学院法学研究所）

版面费是学术期刊在刊发作者论文前向作者收取的所谓版面使用费用或赞助费。当前，随着我国改革开放的日渐深入以及出版发行行业对经济效益的越发追求与对社会效益的日益漠视，不少学术刊物都走上了“办刊收费”之路，不同程度地向作者收取一些所谓的“版面费”。而令人担忧的是，随着学界的纵容以及主管部门纠察之失利，学术刊物收取版面费的风气已经在我国蔓延不止，甚至还有愈演愈烈的态势。针对目前我国学术期刊收取版面费的问题，很多学者都进行了批评，然而，在众多批评声中，我们却经常听到这样一种声音：尽管学术期刊收取版面费的行为是非法的，但版面费的存在却有其合理性！换言之，学术期刊办刊收费是一种处在合理性与违法性之间行为。那么，事实是否果真如此么？笔者不敢也不愿苟同。笔者认为，学术期刊办刊收费的行为既不具有合法性，更不具有合理性。
支持版面费的学者认为，版面费之所以能在学术期刊中普遍存在, 必然有其合理的存在因素。主要体现在以下三个方面：（1）客观条件：我国的职称评定制度。目前，我国现行的职称评定大都要求教授、副教授、讲师或相应职称的科研人员，每年都应在学术期刊上发表一定数量的论文，否则不予评定职称或要“下岗”。由于学术期刊数量有限，而要求发表的论文却数量惊人，对版面的需求严重大于供给，便产生了学术与金钱的交易——版面费。（2）现实因素：专业学术期刊大多因发行量少，广告难做，加上印刷费上涨等原因，导致办刊经费紧张，而财政拨款只够刊物的印刷费和基本的事务开销，甚至个别学术刊物还要自负盈亏。为维持办刊，向作者收取版面费也是无奈之举。（3）直接动力：学术期刊编辑人员收入较低，工作枯燥而辛苦。他们除了工资收入外，只有很少的编辑费和校对费，长期生活在小康标准之下。而一篇重要的学术论文能否发表却决定着一位作者晋升职称的成败，其中不仅包含着数量可观的与职称相关联的工资、津贴、奖金等货币收入，而且将影响着作者的成就感与幸福感等精神层面的东西。于是乎，学术期刊的编辑们便打起了作者的主意，希望通过收取版面费来分一杯羹。
客观一点说，上述三个方面的问题在我国确实是存在的。然而，假如以这些问题在我国的存在来说明学术期刊办刊收费的合理性，则未免有些牵强。首先，应当承认，我国现行的职称评定制度确实存在“泛数字化”、“功利主义”等严重的问题，很多高校或科研单位都把发表论文的多少作为衡量其员工业绩的首要指标，并且把这一指标直接与现实的经济利益与社会地位相挂钩。例如，对发表论文者给予物质奖励或给予职称等。这表面上使得学术期刊数量的有限性与要求发表的论文的惊人数量之间形成了巨大反差，对版面的需求严重大于供给。这为版面费的存在提供了机会。然而，这其实是一个假象。事实上，在我国，学术的繁荣还远没有到学术期刊数量的有限性与要求发表的论文的惊人数量之间形成了巨大反差的地步。因为在那些要求发表的数量众多的“论文”中包含了大量的“垃圾”论文。这些“垃圾”论文不但观点上毫无新意，构思上流于平庸，且多数为东抄西窃而来，其发表不但不能给社会带来任何经济效益或社会效益，反而会混淆视听，污染学术风气，造成学术资源的严重浪费，某些观点甚至还会对我国经济社会的发展产生误导。如果剔除这一部分所谓的“论文”，则很可能还会出现这样一种情况，即：学术期刊的数量不但足以满足学术论文发表要求的实际需要，而且版面的供给也可能会远远大于需求。这一点，从我们对高质量的学术论文的迫切需求上不难得到印证。而且，版面费的存在实际上不但无助于解决或消除现行体制中的上述弊病，反而只可能会加重上述弊病——毕竟，无论是办刊收费还是缴费发文，都是“功利主义”的直接结果。
其次，就办刊经费紧张这一点来说，尤其不能成为学术刊物办刊收费的理由。原因很简单：既然连基本的办刊经费都无法保证，那你还要办刊做什么？毕竟，学术界既不会因为多了你一家期刊而繁荣多少，也不会因为少了你一家期刊而凋敝多少！所以，那些以所谓的办刊经费紧张为由而收取版面费的做法无非是想借助繁荣学术的幌子来大行其发家之梦而已。而且，以收取版面费弥补办刊经费之不足，对一个学术刊物来讲，实际上无疑是杀鸡取卵，最多只能解一时之困。而如果版面费愈演愈烈，则长此以往，学术刊物必将会彻底陷入社会效益的危机之中。这样看来，学术刊物办刊收费就更没有了所谓的合理性。
再次，所谓版面费存在的“直接动力”，即“学术期刊编辑人员收入较低，工作枯燥而辛苦”。笔者认为，这非但不能成为支持版面费存在的合理理由，反而恰恰是说明版面费存在的不合理性的一把利器。因为这除了能证明部分编辑职业精神匮乏与职业道德滑坡之外，丝毫不能证明学术期刊办刊收费的合理性！从职业道德的角度，编辑的职责是编辑并推介优秀学术论文以服务于学界，这和教师的职责是教育好学生以为国家输送人才，其实是一个道理。在编辑别人作品的过程中，学术期刊的编辑确实付出了自己劳动——甚至可能是非常辛苦的劳动，这一点应该被加以肯定，但这不足以成为其向作者收取版面费的理由，就如同老师将学生教育成才而不能要求学生向其支付“成才费”一样。因为编辑的职责就是为社会推介优秀的论文，既然其吃这碗饭，就应当干好这份活，否则，就只能是失职，并也是失德。而在其已经因其工作而得到了应有的报酬（工资或奖金）的情况下，再向作者收取版面费，显然是一种贪心在作怪，是严重违背其职业道德的。而且，从作者的角度来说，任何一篇论文或文章的成就都凝聚了作者的心血与汗水，而收费期刊的编辑们不顾这一事实向作者索取版面费，其目的不仅想要白白占用作者的劳动成果，且还想要榨取作者的钱财以塞满自己的腰包。这种既想吃鸡肉又不愿意花钱买鸡而只想讹别人几只鸡的想法，简直与周扒皮没什么两样，其做法已不仅仅是不道德，而是极不道德。
至于学术刊物办刊收费的非法性，则是不证自明的。因为早在2000年12月国务院新闻出版署出台的《关于禁止收费约稿编印图书和期刊的通知》（新出图〔2000〕1699号）中就已经明确规定：“任何出版单位不得以任何名义直接或间接向作者(单位或个人)收费约稿；不得要求作者个人出钱资助出书，不得要求供稿单位或作者个人包销图书，不得以图书抵充稿费，不得收取“认刊费”或要求作者购买与“认刊费”同等价值的图书。”此外，在我国2002年2月1起开始实施的《出版管理条例》以及2005年12月1日开始施行的《期刊出版管理规定》中也都有关于学术期刊不得出卖或出租版面的明文规定。办刊收费的违法性是显而易见，而学术刊物的编辑们显然对此也都是心知肚明的，否则，他们在收费的时候也就不会只偷偷摸摸地进行了。
最后，再次回到笔者在本文开头时所提出的观点。学术刊物办刊收费既是一种不合理的行为，也是一种不合法的做法。面对当前国内学术期刊纷纷加入收费队伍的蜂拥浪潮，除了寄希望于学术期刊保持自尊、自爱和加强自律、自强之外，更重要是要加强我国出版管理法以及著作权法的执法工作，加大对收费刊物的打击和查处。


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